Расходы постоянного представительства

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций,
занимающихся деятельностью через постоянное представительство, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по российскому законодательству, и установлен соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

К расходам постоянного представительства, в частности, относятся:

– затраты на оплату труда сотрудникам отделения и привлеченным лицам. Такие затраты,
например, включают в себя оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов (management fees, consultant fees, agency fees, service fees) и российских физических лиц, работающих по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера;

– затраты на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, затраты на приобретение природного сырья, топлива и энергии;

– затраты на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними
организациями и субподрядными организациями;

– затраты на аренду производственных помещений и другого амортизируемого имущества,
используемых в производственных целях;

– затраты по операциям финансового лизинга;

– затраты на осуществление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной
деятельности (лицензионные платежи) российским организациям;

– затраты в брутто-сумме платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной
деятельности (лицензионные платежи) иностранным юридическим лицам (до удержания налогов у источника);

– командировочные расходы;

– расходы на подготовку и переподготовку кадров;

– представительские расходы;

– расходы на рекламу;

– амортизация;

– затраты на выплату процентов по долговым обязательствам любого вида постоянного
представительства иностранной организации;

– другие расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравненные в целях налогообложения к внереализационным расходам.

Ряд расходов, признаваемых в целях налогообложения, имеет некоторые особенности при их отнесении на расходы как российских организаций, так и постоянного представительства иностранной организации.

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4% расходов постоянного представительства на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Некоторые виды расходов на рекламу, кроме поименованных в НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Суточные и (или) полевое довольствие, выплачиваемые сотрудникам постоянного представительства в связи со служебными командировками, принимаются в расходах в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации, а также
сотрудников иных иностранных организаций в связи с командировками в представительство организации на территории РФ не включаются в состав расходов постоянного представительства в целях налогообложения.

Расходы в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, признаются в
целях налогообложения при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Проценты по полученным заемным средствам относятся к расходам с учетом особенностей,
установленных ст. 269 НК РФ. Расходы на выплату процентов по долговым обязательствам включаются в состав расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).

Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т.е. не увеличивают ее), поэтому учитываются в составе расходов.

Иностранные организации, занимающиеся деятельностью в России через постоянное
представительство, начисляют амортизацию по правилам, установленным в России. Такие организации определяют состав амортизируемого имущества, его первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм амортизации в соответствии со ст. ст. 256 – 259.3 НК РФ.